好意思国我方不成就公共最低税对外给出明确一致的政策态度排列三在线，给新一轮公共税改带来紧要概略情趣，围绕公共最低税的博弈将会进一步延续跌宕。

　　2021年10月8日，在二十国集团（G20）/经济迷惑与发展组织（OECD）召开的第13次整体成员大会上136个辖区达成公共共鸣性合同，并发布《对于搪塞经济数字化税收挑战双撑抓决策的声明》，这是寰宇列国联袂共同处置公共性问题的一次到手实践，这一新的外洋税收轨则对于成立公谈合理的外洋经济递次具有相等进攻的本质料想和深刻的历史料想。2023年2月2日，OECD发布了施行公共最低税的《征管指南》（下称《指南》），《指南》是公共最低税的施行框架。

　　2023年7月17日OECD就《指南》补充发布几许文献，《指南》及补充文献的发布，鲜艳着公共最低税终末的技能细节联想几近完成，公共最低税行将由愿景走进本质。然则在此进攻时代，一个奇怪的气候出现：对外饱读舞其他国度接管公共最低税的好意思国，我方却是公共唯独不缠绵罗致撑抓二决策的国度，好意思国国内于今仍旧围绕撑抓二公共最低税是否确凿故意于好意思国而争论不休，共和党议员坚苦反对公共最低税的UTPR轨则。

“老板说，先跟我签一个仅约定试用期的合同，之后再签正式合同，这合理吗？”

　　UTPR轨则是对好意思国的税收治外法权

　　按照OECD的说法，撑抓二公共最低税的中枢轨则是所得纳入轨则（IIR），低税支付轨则（UTPR）是IIR的进攻补充。其实，哪项轨则更进攻，不成一概而论，要看具体情况。撑抓二公共最低税的政策方针，是确保跨国企业集团在其有筹谋当作的总共税收辖区的灵验税率不低于公共最低税的税率水平，即使其中有的税收辖区莫得罗致撑抓二公共最低税轨则，UTPR轨则也要确保由其他税收辖区完成补足税的交纳、确保跨国企业集团在公共领域内孤高最低税的税率水平条目。UTPR是撑抓二决策对补足税的“溯源”和“保底”器具。所谓“溯源”，便是当施行IIR轨则后仍有剩余补足税，或干系辖区不施行IIR轨则，不错依据UTPR轨则找到应该征收补足税的税收辖区；所谓“保底”，便是UTPR税收辖区对分拨获取的补足税份额兑现税款征收，确保跨国企业集团的灵验税率升至公共最低税的税率水平。

　　连年来好意思国为守护竞争上风对诡计机芯片、新动力等产业提供大齐的税收抵免优惠，如《芯片法案》高达25%的“先进制造投资税收抵免”（AMIC），《削减通胀法案》高达60%的“投资税收抵免”（ITC），这些税收优惠政策在招引投资和创造做事等方面的作用也曾持续表示。但是，这些税收优惠政策很可能形成跨国企业集团在好意思国的灵验税率低于15%，那么其他国度就不错依据UTPR兑现纳税，这在好意思国看来是动了好意思国税收收入的“奶酪”。根据好意思国国会众议院筹款委员会主席詹森·史小姐的说法，UTPR轨则将使好意思国在将来10年亏空税收收入约1200亿好意思元。

　　接管UTPR便是对外洋税改决策的“信赖”

　　拜登政府基于政策利益的需求股东撑抓二公共最低税，但愿开辟一起公共最低税“障蔽”，以松建国内加税增收对好意思国税制竞争力的负面冲击。但是好意思国并没特殊愿十足遵命撑抓二公共最低税轨则，哪怕这项轨则是由我方股东的，好意思国将保留我方的最低税轨则GILTI，OECD也不得不腐败，承认、允许撑抓二GloBE轨则与好意思国GILTI轨则并存。但UTPR轨则成为两党博弈撕扯的焦点，2023年6月20日好意思国国会税网罗中委员会（JCT）的一份分析论述提议，不管好意思国事否施行撑抓二公共最低税齐会遭遇税收亏空，该论述成为共和党议员反对UTPR的进攻凭证。

　　民主党全面支抓OECD的撑抓二决策，拜登总统曾公开暗示：“公共最低税将创造公谈的竞争环境，将使好意思国更具竞争力，将使好意思国大要将筹集的脱落税收收入用于进行代际投资，这对于在咫尺公共经济中保抓好意思国的竞争上风是必要的。”而财政部长耶伦更将公共最低税视为好意思国经济酬酢的紧要到手，不错匡助好意思国“参加一场不错到手的竞争，咱们现在有契机成立一个公共和国内税收体系，不错让好意思国工东谈主和好意思国企业谢寰宇经济中竞争并到手”。但共和党议员坚抓觉得，拜登政府在OECD外洋税改辩论中接管UTPR轨则便是“信赖”，是将好意思国的税收主权向其他国度“拱手相让”，好意思国将遴荐一切税收和交易的反制步调给以抵拒。

　　以加征处分性税收反制

　　共和党反对公共最低税UTPR轨则不是停留在理论上，而是体现在步履中。2023年2月19日好意思国众议院筹款委员会主席史小姐躬行致信OECD文告长柯曼，斥责UTPR是一项有着“根人性劣势”的轨则，条目OECD毁灭UTPR轨则。2023年5月25日，史小姐议员聚会其他共和党议员发起《保卫好意思国做事与投资法案》，敦促好意思国的交易伙伴拒却UTPR这么“针对好意思国的不公谈纳税步调”，不然将面对加征处分性税收的反制步调。该法案提议的反制措檀越要为，财政部对其他国度施行UTPR轨则进行一一识别，一朝被证据为对好意思国企业的税收治外法权和税收腻烦，其公民个东谈主、公执法东谈主从好意思国获取的所得，将被加征处分性税收，第1年加征5%、第2年加征10%、第3年加征15%、第4年及以后加征20%，直至对方国度十足撤废对好意思国企业的税收治外法权和税收腻烦。

　　2023年7月18日，共和党议员埃斯蒂斯发起另一项法案，《防护不公谈纳税法案》，以贫穷其他国度依据UTPR轨则“症结好意思国的做事和税收收入”，条目OECD和其他国度毁灭UTPR轨则。这项法案的要害内容是，界说“税收治外法权权异邦实体”（FETR实体），强化好意思国“税基侵蚀与反奢华税”（BEAT）的反避税轨则，去除BEAT的两个触发门槛：3%的“税基侵蚀比”和5亿好意思元的营业总收入。

　　针对公共最低税，名义上似乎好意思国民主党和共和党正在演出“双簧”，一个支抓、一个反对，关联词本体上是“好意思国优先”理念在不同侧面的发扬良友，主意齐是好意思国的优先利益。但不管若何，好意思国我方不成就公共最低税对外给出明确一致的政策态度，给新一轮公共税改带来紧要概略情趣，围绕公共最低税的博弈将会进一步延续跌宕。

　　（励贺林系中国民航大学束缚学院教悔；姚丽系天津理工大学管理学院副教悔）

攀扯剪辑：李桐

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